来源：www.daxuelw.org 发布时间：2016-12-13
一、问题的提出
自2006 年以来，注册会计师协会颁布了多个支持会计师事务所做强做大的政策措施，在这些政策措施的指导下，众多会计师事务所走上了合并的道路。一些会计师事务所通过合并扩大了事务所规模、提高了工作效率，但也有一些事务所在合并后没有取得良好的效果，甚至使原有的审计服务质量有所下降。会计师事务所在合并当中会出现诸多问题，特别是合并后质量参差不齐。事务所合并质量出现差异的原因，主要是由事务所合并后各方资源的整合情况不同造成的。事务所合并后不仅要重视有形资源的整合，而且要重视无形资源的整合，特别是事务所文化的建设。
会计师事务所的文化整合离不开本民族传统文化的支撑，儒家和谐思想作为我国优秀传统文化的一部分，对会计师事务所的文化建设有很大的借鉴意义。其中人和、和而不同以及中和等思想，都对事务所的文化整合具有一定的指导作用。显然，将儒家和谐思想应用到会计师事务所的文化整合过程中，构建具有民族特色的事务所文化，是会计师事务所文化整合的现实需要，也是提高会计师事务所合并质量的重要途径。
二、基于儒家和谐思想的事务所文化整合动因分析
（一）应对文化冲突
和谐思想中的“和而不同”思想，通常解释为存在差异的事物也可以和谐相处。和而不同，首先，要承认彼此的差异，这是和谐相处的前提；其次，在差异的前提下，寻找共同之处，做到求同存异。
文化冲突是指两种以上文化形态或文化因素在接触过程中，由于相互间的差异导致的不可融合的状态[ 1 ]。由于事务所在合并前都各自拥有独特的事务所文化，这些文化之间可能存在较大差异，一旦合并，这些差异会尤为突显，导致文化冲突加剧。事务所合并后的文化冲突有：（1）因提供产品或服务不同产生的物质文化冲突；（2）因工作人员在学习、工作过程中的行为不同产生的文化冲突；（3）因原有管理制度不同形成的制度文化冲突；（4）因价值观念和精神文化不同形成的精神文化冲突[ 2 ]。只有承认存在文化差异，寻找文化可融之处，在“和而不同”思想的指导下进行文化整合，会计师事务所才能较好地应对文化冲突，在合并后取得成功。
（二）推动文化创新
儒家思想中的“刚健笃实, 辉光日新”、“富有之谓大业，日新之谓盛德”、“与时偕行”、“革故鼎新”等思想，是中华民族与时俱进、变革创新精神的思想源泉。
文化创新，是社会实践发展的必然要求，是文化自身发展的内在动力，是一个民族永葆生机和凝聚力的重要保证。文化具有时代性，在一个时代是先进的文化，在另一个时代可能就是落后的文化。一个优秀的事务所文化，如果拒绝学习其他事务所文化的长处，不愿意对自己的文化进行创新，就会停滞不前甚至落后。为了应对激烈的市场竞争，越来越多的事务所认识到文化创新的重要性，在事务所合并的过程中主动吸收对方文化中的优秀特质，摒弃原有的过时文化。事务所只有进行文化整合，不断创新自己的文化，才能在新时期的竞争中取得优势，成为具有核心竞争力的大型事务所。
三、会计师事务所文化整合的影响因素
（一）领导者行为因素
事务所文化主要由其历届领导者创立、更新和维护，体现了一个事务所的精神风貌。领导者的自身行为、价值观和经营哲学是事务所文化的重要体现，也是事务所文化最重要的影响因素。当事务所环境发生变化时，原有的事务所文化不再适应事务所的发展需要，这时就需要领导者发挥作用，制定有效的有利于事务所发展的新文化。领导者对合并后事务所文化整合的重视程度直接关系到文化整合能否顺利完成。
（二）员工行为因素
虽然事务所文化主要由领导者创立、更新和维护，但这并不意味着领导者单方面就可以完成文化整合工作。员工是事务所经营活动的主要参与人，是事务所物质财富和精神财富的主要贡献者。员工在工作过程中形成的团队观念和价值观念，构成了事务所文化的一部分。事务所文化是否能发挥其指导、凝聚以及激励等方面的作用，主要依赖于员工对事务所文化的认同程度。事务所文化只有被其员工接受并喜爱，才能成为真正的竞争力。员工的态度和行为，会对文化整合工作带来积极或者消极的影响。
（三）文化特质因素
事务所文化具有差异性和可融性。差异性导致事务所在合并整合过程中必然会遭遇文化冲突，但是文化冲突不一定只会带来消极影响，积极的有利于经营发展的文化冲突，可以促进文化整合的进行。文化的可融性使得事务所合并后相互吸收对方的优秀文化，取长补短，促进事务所的文化变革。事务所的文化整合是一项长期而复杂的任务，合并各方文化的差异程度、文化的适应能力、文化类型的匹配程度等，这些文化特质因素都会影响事务所的文化整合。
（四）模式选择因素
文化整合模式的选择，主要由合并方式、文化宽容度、文化整合成本等因素决定。除了这几个主要因素外，被合并方对于文化整合的特殊需求也应该受到重视，否则可能导致合并后的文化不被接受，直接影响事务所的凝聚力。我国事务所的文化整合模式主要有注入式和新设式两种，由于文化具有复杂性和特殊性，因此对文化整合模式的选择要慎重。
1.注入式文化整合模式
注入式文化整合模式通常是指在吸收合并方式下，合并方将其原有文化全部保留，被合并方放弃自己的文化全盘接受合并方文化的整合模式。这种文化整合模式一般对合并方的文化宽容度要求不高，文化整合成本也较低，整合速度相对较快。对于被合并方而言，原有价值观和管理理念不再适用，需要更长时间来熟悉并接受外来文化，这应该是很困难的事情。因此，此种模式可能导致剧烈的文化冲突，使文化整合陷入较高的风险之中。
2.新设式文化整合模式
新设式文化整合模式通常是指在新设合并方式下，合并各方通过分析、比较原有文化，保留优秀文化、放弃过时文化、创建全新文化的整合模式。这种模式下文化整合相对复杂，对合并各方的文化宽容度要求较高，文化整合成本也较高。此种模式下，需要双方文化都进行相应的调整，文化整合的周期会很长。在理论上，此种模式较为理想，它使合并双方保持平等地位，被合并事务所员工较易接受，从而减少了文化整合的风险。但在实际操作中，会面临很多问题，比如，整合过程复杂、速度缓慢、效果不明显等。
四、基于儒家和谐思想的事务所文化整合策略
（一）选贤与能，成立文化整合领导小组
儒家和谐思想一贯主张“选贤与能”，选拔任用有贤德和才能的人来治理国家。孔子主张“任人唯贤”、“举贤才”，他认为只有举用正直的、有才能的人，百姓才会信任并且服从于统治阶级。孟子主张“进贤”，他认为贤才必须要经过考察，考察后确认是贤才才可任用。荀子认为“贤能不待次而举”，主张选拔人才不可有门第之见，只要是贤能者，即使是庶人子孙也可举用。以上观点说明儒家和谐思想早已认识到选拔合格人才的重要性，“选贤与能”是实现社会和谐的重要举措。
事务所合并后应“选贤与能”，成立文化整合小组。小组成员应具备的素质如下：（1）具有一定的合并整合经验；（2）具有良好的沟通能力；（3）了解合并双方的原有文化，不存在文化成见；（4）具备文化整合所需的知识和能力。文化整合领导小组的工作有：（1）搜集合并各方的文化信息；（2）查找文化差异；（3）制定文化整合方案；（4）监督并实施文化整合策略。“选贤与能”不仅能使文化整合工作迅速、顺利的进行，也使得事务所员工能够在自己擅长的领域发挥才能。
（二）以人为本，加强与员工的沟通
儒家思想中的“人本”观念，主张在管理活动中一切从人出发，充分调动和激发人的积极性和创造力。人是一切社会财富的创造者，只有尊重人的需求，满足人的自由和全面发展，社会才能发展进步。孔子说“君者，舟也；庶人者，水也。水则载舟，水则覆舟，”意思是说事物用之得当则有利，反之必有害处，比喻民心向背决定国家的生死存亡[ 3 ]。可见，要重视人的需求，坚持以人为本的思想。
文化整合不是领导者个人就能完成的工作，个人决策会存在很多问题，比如不能保证决策质量、没有时间约束等。在事务所文化整合过程中要适时与员工进行有效沟通，“以人为本”考虑员工对于文化整合的愿望和要求，听取员工对文化整合的意见和建议。保持与员工的随时沟通，不仅要让员工全面了解文化整合的流程，还要让员工知晓文化整合对其自身的具体要求，实现全员参与、监督文化整合工作的施行，使每个员工积极接受新的企业文化[ 4]。员工一旦体会到自己在文化整合中的地位和作用，就会以主人翁的姿态来维护文化整合工作，并以主人翁的标准来严格约束自己，这样不仅减少了文化整合工作的阻力，还为文化整合工作的顺利进行提供了更多可能。如果员工能真正理解文化变革的重要性，就会对事务所的文化整合工作充满期待，对新合并事务所的未来充满信心。
（三）执经达权，合理选用文化整合模式
儒家的管理思想主张“执经达权”，意思是说一个优秀的管理者，不仅要坚持管理中那些永恒不变的原则，而且要知晓变化的道理，强调管理活动要根据时间、地点、环境的变化而变化，做到适其时、取其中、得其宜、合其道。“适其时”是指做事不能只坚持原则，不通达事理，要适应时间、地点、具体的条件，不能生搬硬套。“取其中”是指要学习儒家思想体系中的“中庸”思想，在管理中要坚持中庸之道，不偏不倚，还要善于打破常规。“得其宜”是指人或物都能得到合理的安置，“宜”是恰当、合理的意思，儒家思想中“得其宜”就是要符合“仁”与“义”。关于“合其道”在儒家哲学用语中，道具有方法、技艺、规律、事理、学说、道德等多种含义，“合其道”也就是指管理活动要合乎情理。
选择什么类型的文化整合模式是事务所合并后进行文化整合首先要面对的问题，文化整合模式的选择决定了事务所将会面对的文化冲突类型，进而决定了事务所合并整合是否成功。从以往事务所文化整合的经验看，注入式是事务所合并后使用最多的模式。注入式模式的运用特别讲究技巧，选择此种模式一般意味着要承受较高的风险。在运用注入式文化整合模式时，要避免将合并事务所的文化强行灌输给被合并事务所，这样容易激起被合并事务所员工的逆反心理，影响文化整合的效果。因此，在事务所文化整合模式的选择上，要遵循“执经达权”中的四个原则，切忌生搬硬套。
（四）讲信修睦，塑造优秀的事务所文化
儒家和谐思想推祟“讲信修睦”，小到个人、大到国家间的交往，都要讲究信用，谋求和睦。子曰：“人而无信，不知其可也”。孔子认为“信”是做人的基本准则，治国讲信是建立和谐社会的必要条件。
为提升事务所文化的竞争力，在事务所合并后要重视优秀文化的建设，既要注意保留合并前各方文化的精华，又要积极吸收其他事务所文化的有益成分，塑造一种既能适应环境的变化，又能持续创新、富有竞争力的事务所文化。儒家和谐思想中的“讲信修睦”思想，符合会计师职业道德中的诚信要求。由于审计人员的工作性质特殊，诚信、客观、公正是其必须要遵守的最基本的职业道德。作为营利性质的组织，有些会计师事务所过分注重经济利益，这会增加会计师的违规概率。事务所在合并后的文化建设中，要加强诚信文化教育，树立终身诚信的理念，形成浓厚的诚信文化氛围。
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