来源：www.daxuelw.org 发布时间：2017-07-10
一、“营改增”试点后面临的问题
国家税务总局2011年12月26日下发了2011年第77号《关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》，财政部2011年12月29日下发了财税[2011]133号《国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值说试点若干税收政策的通知》。经国务院批准，自2012年1月1日起，在部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。2013年5月24日财税[2013]37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。“营改增”试点行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；“6”即部分现代服务业的6个行业，部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、税率为6%，有形动产租赁服务，税率为17%。下面以交通运输业为例分析实行营改增后所面临的问题：
1.抵扣难使企业在短期内的税负有增加可能
营改增试点后大连港集团部分企业适用交通运输业一般纳税人11%税率，部分企业适用现代服务业一般纳税人6%税率，原营业税税率均为3%。以交通运输业为例，交通运输业进项税额抵扣必须达到8%以上，才能使税负低于原税率。对于大连港集团交通运输业成本来讲，除维修费、原材料、水电费等可抵扣外，成本构成比重较大的工资、劳务费、折旧、油费等抵扣较难，工资、折旧这两项成本无法抵扣，尤其是固定资产折旧占成本总额的比重较大，对于在前几年大连港集团已完成港口码头搬迁并且固定资产已全面更新的状况，在未来的若干年将不会大量购买固定资产，也不会有较大的抵扣金额。至于油费成本，零散加油的客户是得不到增值税发票的，这部分成本也无法抵扣。另外保险费也是成本的支出项目之一，由于保险行业没有纳入营改增试点，因此企业支付的保险费也无法抵扣。过路过桥费、各种行政事业性收费等也均无法抵扣。
2.自身具备一定实力和规模才能解决税负增加问题
1994年分税制改革后增值税成了最大税种，但留了一个尾巴，就是营业税。营业税类似过去的产品税，存在重复征税的问题。此次“营改增”实际上是继增值税改革逐步完善后，进入收尾阶段的重要改革。增值税改革的逐步完善，先是从生产型的增值税向消费型增值税的转型，现在将征税范围扩大到营业税征税行业，随着行业的不断扩大，最终将覆盖生产和服务的全部环节。如果增值税真正达到了覆盖全部环节，那么企业的抵扣链条就不会断，就可以实现税负的降低。
营改增势在必行，因此很多企业在考虑上下游合作伙伴的时候一般都会选择一般纳税人，如果企业本身不具备一定的实力和规模，很可能我们就无法赢得更多优质客户成为合作伙伴。
3.增值税较营业税的繁琐将增加企业涉税风险
营业税的计算过程相对简单、发票比较单一、申报也相对简单，而增值税的计算复杂、账务处理复杂，增值税发票的购买、开具、进项税额的认证、抄报税等等环节诸多，对企业财务人员的业务水平要求较高，如果工作疏忽或不胜任很容易出现错误，导致企业多缴或者少缴税款，给企业造成税务风险。
营业税及增值税的计算方法如下：
营业税＝计税营业额×适用税率
增值税＝｛含税销售额（/1＋税率）｝×税率－进项税额
在合同金额不变的情况下，两种税制下的计算比较：
假设合同金额100万元：
营业税=100万元×3%=3万元
增值税=｛100万元（/1+11%）｝×11%-6万元
（假设）=3.91万元
4.价外税使得报表的净收入和成本均有所减少，对经营者压力较大
大连港集团的控股子公司大连港股份有限公司作为H+A股上市公司，财务报表的收入、成本、利润指标备受关注，营改增后，由于增值税价外税的特性，收入成本在合同不变的情况下均会减少，给经营者很大压力，下面举例说明收入成本在合同金额不变的情况下对会计报表的影响：
营改增后在销售合同金额不变的情况下，净收入将会减少。假设合同金额100万元：
二、应对措施
面对以上诸多的不利因素，可以尝试采取以下措施来应对：
关于油费支出，集团可采用与较大公司签订加油协议，每月根据实际加油量开发票，以便取得增值税专用发票。目前国内同时满足做协议采购、网点较多的有两家：中石化、中石油。集团可考虑与之合作签订大客户协议。
物资采购部门和资产使用部门合理规划固定资产等大件物资采购的时间，并且各项物资的采购要选择与规模较大的一般纳税人合作，以便取得增值税发票。
财务部门和业务部门加强与政府和税务部门的沟通，与相关政府部门、税务部门及时说明营改增试点后给我们企业带来的税负增加的实际困难，以期望得到相关部门能出台相应的政策扶持，如对特殊业务减免税、税收返还、政府补贴等，并且利用好现有的税务政策，以缓解企业暂时的压力和困难。
大连港集团虽然有一定的资源和规模优势，但是随着其他港口的业务扩展，随着航空、铁路、公路等运输方式的多样化发展，加上近几年经济低迷的大环境等，企业发展仍是困难诸多。但是，无论有多少困难，做强做大自己是根本，我们可以考虑经常与客户沟通，了解需求、了解市场，根据客户需求完善服务质量，不断壮大自己，吸引更多优质的合作伙伴。
大连港集团大部分财务人员以前没有接触过增值税，在这次营改增之前，大连港集团从今年的5月份开始组织了各级财务人员及相关人员的多次培训，也请了税务机关相关人员来到集团为大家讲解营改增执行中需要注意的问题，并要求各单位各级相关人员加强增值税业务知识和账务处理的学习，避免由于税制改革的原因而导致涉税风险，为顺利完成营改增工作奠定了基础。各级财务人员还应在平日的工作中多思考、多询问、多学习，避免由于业务知识的匮乏导致税务风险。
尽管由于营改增的原因收入会减少，对于实现收入利润指标有压力，但是作为服务客户一方来说，不能将由于营改增试点收入减少的矛盾转嫁到客户方，因此，各单位经营者还应把压力变为动力，积极拓展业务、开发客户，以“物有所值”的服务吸引更多的客户，实现收入、利润的增加。
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