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企业集团内部审计方式方法探究

来源：www.daxuelw.org 发布时间：2019-11-05

摘要：完善的内部审计对企业集团的有效运作是非常重要的，伴随着我国改革不断深化，市场经济和科学技术的飞速发展以及企业自身的制度不断完善，对于企业内部审计的有效管理程度和监督能力已经远远跟不上社会和经济的发展。文章根据企业集团采取不同的组织结构模式进行了深入探究。
　　关键词：企业集团；内部省级；方式方法
　　一、国内外企业集团不同内部审计模式的利弊分析
　　（一）内部审计机构隶属于董事会
　　董事会作为公司的经营决策机构，其职责是执行股东大会的决议，决定公司的经营策略和总经理职务的任免等。内部审计机构隶属于董事会，向董事会负责，有利于保持内部审计的独立性、权威性和较高层次的地位。但是，董事会是由股东代表和其他方面代表组成的集体组织，它实行集体决策，凡事都要通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作就难以进行。
　　（二）内部审计机构隶属于监事会
　　监事会是公司的监督机构，按照《公司法》的规定，监事会由股东代表和职工代表组成，有权审核公司的财务状况，保障公司利益及公司业务活动的合法性，依法和依照公司章程对董事会和经理行使职权的活动进行监督。为了保证监督的独立性，监事会并无直接的管理权，而内部审计的主要任务是从企业经营管理活动的实践需要出发，渗透到整个经营管理领域，在改善企业经营管理方面充分发挥效能，提高经济效益。显然地，这种设置方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策。
　　（三）内部审计机构隶属于总经理
　　公司的总经理是执行公司运营政策的负责人，负责公司的日常经营管理活动，对公司的生产经营进行全面领导，依照章程和董事会的授权行使职权，对董事会负责。内部审计机构隶属于总经理，可以使内部审计接近经营管理层，不仅有利于为经营决策、提高经营管理水平和经济利益服务，还有利于实现审计目的，保持审计的独立性和较高层次的地位。不足之处是对本级公司的财务和总经理的经济责任难以进行独立的监督与评价。
　　（四）内部审计机构隶属于财会部门
　　有些公司的管理者，把内部审计工作当成“管理手段”，甚至要求内部审计人员参与业务活动和会计处理活动，把内部审计等同于财会机构内部自我纠正的内部稽核岗位，形成自己审自己，自己监督自己，审计人员可信赖程度就会受到损害，审计监督就变成财务或会计监督了。这与内部审计的第三者独立原则是不符的，特别是和审计与会计不能兼容的原则相违背。这种模式模糊了会计、审计工作。
　　（五）内部审计机构隶属于审计委员会
　　我国为改善公司治理效率以及企业风险管理而引进了审计委员会制度。审计委员会是保证“可靠的财务披露和积极的、多方参与的监督”的“各种机制中最为重要的”。作为董事会下属的其中一个工作委员会，角色相当独特，他由独立于管理层外部董事构成，他们能理解、监控、协调和解释整个机构的内部控制和相应的财务活动。但是，在报告关系方面，审计委员会是董事会的下属委员会并向董事会报告，而董事会却可能受管理层支配，这使得审计委员会的有效性受到置疑。现今，典型的审计委员会成员中理所当然要有财务专家，这是一个新的受到挑战的职位，面临法律要求及大量的压力。
　　二、集团企业内部审计的发展模式———审计委员会制度模式
　　通过上文对国内外常见的内部审计模式各自的利弊分析可以看出，不同的内部审计管理模式，各自具有自身的优缺点，随着西方国家在内部审计模式实践的发展以及我国集团企业未来发展的现实需要，以总经理和董事会双重领导的内部审计模式应是集团企业内部审计机构模式的最佳选择。但是，由于董事会实行集体讨论决定制，这会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题，可在董事会下设审计委员会，审计委员会直接隶属于董事会，对董事会负责并报告工作。

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